我国上市公司财务舞弊原因分析_上市公司财务舞弊手段
［摘 要］当前我国资本市场快速发展，成就备受瞩目，然而随之出现的上市公司财务舞弊现象也越来越严重，不仅损害上市公司自身的健康发展，破坏资本市场资源配置机制，而且使上市公司的财务报告及由此形成的审计报告丧失应有的风险预警作用。在总结已有研究结论的基础上分析我国上市公司财务舞弊的动机，提出相应的治理建议，以期对我国证劵市场的财务舞弊现象起到遏制作用。
［关键词］上市公司；财务舞弊；成因分析
［中图分类号］F275 ［文献标识码］B ［文章编号］2095-3283(2012)07-0126-03
证券投资的效率决定着证券市场资源配置的功能发挥，而财务舞弊则是影响证券市场投资者投资决策的重要风险因素，使证券投资效率大大降低。自证券市场开市以来，财务舞弊就如影随形不曾间断，近年来，国内外频频发生影响力巨大的舞弊案件更引发了资本市场的巨大震荡和社会广大公众的强烈不满，这对资本市场的健康发展构成了严重危机。
一、国外相关文献回顾
（一）财务舞弊概念的界定
对于舞弊的定义，美国SAS16解释为:“舞弊指故意变造虚假的财务报告。可能是漏列或错误地反映事项与经济业务的结果；篡改、伪造记录或文件；从记录中或文件中删除重要的信息；记录没有实现的交易；蓄意乱用会计原则以及为管理人员、雇员或第三者的利益随意侵吞资产。” 2006年，我国财政部发布了《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计中对舞弊的考虑》，该准则于2007年1月1日起执行。在新准则中，对舞弊进行了明确的定义：“舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方为了获取不正当利益甚至非法利益而使用欺骗手段的一种故意行为。”
借鉴上述定义，本文所研究的财务舞弊具有违法性、蓄意性和危害性三个方面的特点。
（二）财务舞弊成因理论研究回顾
国外对于财务舞弊问题的研究起步较早，完善成熟的证券市场为国外财务舞弊的研究提供了丰富资料。下面将国外有代表性的四种主要财务舞弊成因理论阐述如下:
1.冰山理论（二因素论）
著名的“冰山理论”把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。从结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。舞弊结构的内容实际上是组织内部管理方面的，这是客观存在且容易鉴别的。而舞弊行为的内容则是更主观化、个性化和更容易被刻意掩饰。该理论强调，在舞弊风险因素中，个性化的行为因素更为危险，必须多加注意。
2.三角理论（三因素论）
该理论认为，企业舞弊的产生是由动机、机会和自我合理化三个因素构成，这三种因素相辅相成，缺少了任何一项要素都不可能构成企业舞弊。其中，舞弊者具有舞弊动机是舞弊发生的首要条件，舞弊者的自我合理化（借口）是指主观上存在的某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够将舞弊行为予以合理化，是舞弊发生的重要条件之一。此外，组织内部控制在设计和运行上的缺陷会给舞弊者提供成功的机会。
3.GONE理论（四因素论）
“GONE”理论是流传最广的反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业会计舞弊由G、O、N、E四个因子组成，分别为Greed（贪婪）、Opportunity（机会）、Need（需要）、Exposure（暴露），即舞弊者有贪婪之心且需要钱财时，只要有机会，并不易被发现，他就一定会进行舞弊，带走被欺骗者的权益。四个因子相互作用，共同决定了企业舞弊风险的程度。
4.风险因子理论
在GONE理论基础上，逐渐发展形成风险因子理论。该理论是迄今为止最为完善的舞弊动因理论，它把舞弊风险因子划分为个别风险因子与一般风险因子两大类别。其中，个别风险因子，主要指道德品质与动机，这是因人而异的，并且存在于一个组织的管理控制范围之外；一般风险因子，主要有进行舞弊行为的机会、舞弊被发现的可能性以及舞弊被发现后舞弊者可能受罚的程度，这类因素是由组织进行管理和控制的因素。当实施舞弊者认为一般风险因子与个别风险因子结合在一起，舞弊就会发生了。
二、理论对于我国上市公司财务舞弊成因分析的启示
（一）理论评析
通过对文献的梳理，可以发现四个理论各具特征，但实质差异不大，没有孰优孰劣的绝对区分，对会计舞弊成因的诠释也并没有质的差别。一方面，其理论框架均从组织（制度）、个体（行为）两个维度建构；另一方面，虽然各自理论中因素内部的细分有所区别，但所包含的基本因素大同小异。具体而言，在组织（制度）维度，主要包括有无预防舞弊的制度、制度是否有效两方面。在个体（行为）维度，主要从行为人的压力（或动机）、道德两因素来构建。
但是值得注意的是，四个理论观点虽然都基于组织和个体两个维度进行了分析，但是较少涉及对这些舞弊成因进行深层次原因的探究，这是上述观点共同的理论缺陷。本文将针对我国实际情况，进行财务舞弊成因深层次探究分析。
（二）我国上市公司财务舞弊成因分析
国内学者娄权（2004）提出了财务报告舞弊四因子假设，认为当文化、动机、机会和权衡四因子皆备时，财务报告舞弊就会发生。根据国家会计学院《会计诚信教育》课题组（2003）对216家企业总会计师进行的问卷调查，45.24%的被调查者认为作假账的根源在于“政府政治、经济体制改革不到位”，44.54%的被调查者认为作假账的主要原因是企业领导要“业绩”，另有33.61%的被调查者认为作假账款的主要原因是政府一些官员要“政绩”。
1.我国上市公司股权结构问题催生舞弊
股权结构首先决定了股东大会的决策，从而决定了董事会以及监事会的人选和效率，进而作用于经理层，最终在企业的经营业绩中得到综合体现。
由于历史原因，我国上市公司是作为由计划经济向社会主义市场经济转轨过程中引入的制度安排，而不是古典企业制度发展的自然结果，因此，绝大部分国有控股上市公司是由原计划经济体制下的国有企业剥离改制上市的，当时考虑到国有经济控制地位问题，往往会“刻意安排”国有控股上市公司的国有股权占据绝对控制地位。对民营控股上市公司来说，也是因为考虑到控制权的问题，设置控股股东过高的股权比例。因此，在我国目前的股权结构中，无论是国有控股上市公司还是民营控股上市公司，大多数企业是一股独大，大股东占据绝对控股地位，中小股东股权比例过低，无法对大股东形成有力的制衡。
毕业论文和期刊论文的区别
毕业论文和期刊论文的区别：1.两者的内容不同：学术论文期刊是在某一学术课题具有的新的科学研究成果或创新见解和知识的科学记录，毕业论文（graduation study）是专科及以上学历教育为对本专业学生集中进行科学研究训练而要求学生在毕业前撰写的论文。2.两者的主体不同，毕业论文是学生写的，期刊论文是科学研究人员，包括学生写的。3.两者的时间不同，毕业论文的时间安排在修业的最后一学年（学期）进行，但是学术期刊论文没有限制时间。毕业论文目的在于培养学生的科学研究能力；加强综合运用所学知识、理论和技能解决实际问题的训练；从总体上考查学生大学阶段学习所达到的学业水平。扩展资料：论文的结构不拘一格，应依照内容和作者个性选取最合适的行文方案。但是社会和自然科学领域的论文多采用以下结构：1.引言，也就是写这篇文章的理由，作者需要向读者交代写这篇文章的目的和文章的创新点，同时应适当提及先前相关的工作。2.正文部分，作者详细阐述如何完成这项研究，包括向读者介绍实验过程和数据为你的主题提供证据。正文部分通常又包括研究方法、结果和数据、讨论等子部。3.结论，总结文章的观点并评论文章潜在的应用价值。4.致谢（非必须），向资助部门以及提供帮助的人士表示感谢。5.参考文献，这是非常重要的部分，表示作者在研究中参考的文献资料。不同期刊往往对参考文献的格式有不同的要求。6.注解（非必须），对部分语句进一步阐述。7.附录（非必须），对一些正文中未提及的问题做详细阐述。通常为一些技术细节，定理推导等。另外，论文都提供摘要和关键字。摘要是概括全文主旨、关键观点、发现以及创新点的一段简练文字；关键字是若干描述文章所属领域的词汇，便于论文的分类、索引和搜索。参考资料来源：百度百科——学术论文期刊参考资料来源：百度百科——毕业论文
中国上市公司的会计舞弊的原因及相对应的治理措施
您好，上市公司会计造假及其治理一直是证券市场中一个备受关注的热点和难点问题。会计诚信建设引起国家高层管理者的重视。会计舞弊所制造的错误信息严重误导信息使用者的决策，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制订出的决策达不到应有的效果，并使其蒙受巨大的经济损失，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，进而严重影响正常的社会经济秩序和社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制。因此，立足我国国情研究会计舞弊问题及治理问题十分必要又十分迫切，且具有很强的现实意义。 文章在总结国内外对会计舞弊的研究成果的基础上，利用契约理论、信息经济学理论、内部人控制理论等相关理论对会计舞弊的原因进行了分析，指出在现有的前提下，会计舞弊的原因主要为法律环境、证券市场相关制度、会计准则和制度、公司治理结构及道德文化等外在因素和融资、操纵股价、避免处罚、经济利益、政治利益、税收利益等内在动机。并总结了会计舞弊的表现和手段，利用博弈论对上市公司之间、上市公司及与会计事务所之间的会计舞弊进行了分析，总结和探索识别会计舞弊的具体方法，指出了从机制上改进的政策措施。以期能针对治理会计舞弊建造诚信市场寻找到具有建设性的完善措施。【摘要】中国上市公司的会计舞弊的原因及相对应的治理措施【提问】您好，上市公司会计造假及其治理一直是证券市场中一个备受关注的热点和难点问题。会计诚信建设引起国家高层管理者的重视。会计舞弊所制造的错误信息严重误导信息使用者的决策，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构制订出的决策达不到应有的效果，并使其蒙受巨大的经济损失，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，进而严重影响正常的社会经济秩序和社会经济资源的合理配置，破坏市场运行机制。因此，立足我国国情研究会计舞弊问题及治理问题十分必要又十分迫切，且具有很强的现实意义。 文章在总结国内外对会计舞弊的研究成果的基础上，利用契约理论、信息经济学理论、内部人控制理论等相关理论对会计舞弊的原因进行了分析，指出在现有的前提下，会计舞弊的原因主要为法律环境、证券市场相关制度、会计准则和制度、公司治理结构及道德文化等外在因素和融资、操纵股价、避免处罚、经济利益、政治利益、税收利益等内在动机。并总结了会计舞弊的表现和手段，利用博弈论对上市公司之间、上市公司及与会计事务所之间的会计舞弊进行了分析，总结和探索识别会计舞弊的具体方法，指出了从机制上改进的政策措施。以期能针对治理会计舞弊建造诚信市场寻找到具有建设性的完善措施。【回答】【提问】麻烦看一下我的成因分析和治理措施对应的对不对 如果哪条不对 那我该怎么改啊 谢谢【提问】您好，会计舞弊的成因分析可以加一条行政监督管理体制不合理【回答】对应的治理措施是加强行政监督管理体制的建设吗？ 那我写好的五条对应的对吗 有什么错误吗 需要我改正的 谢谢【提问】您好 ，给您仔细地看了一遍，没有什么其他的错误。【回答】