注册会计师考试会计模拟试题第二十章
一、单项选择题
1、企业当期发生研发支出1000万元，会计处理规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其中资本化形成无形资产的为600万元。税法规定盈利企业的研发支出可加计扣除。假定不考虑无形资产摊销因素，则本期产生的暂时性差异为（ ）。
A、应纳税暂时性差异600万元
B、可抵扣暂时性差异600万元
C、应纳税暂时性差异400万元
D、可抵扣暂时性差异1000万元
2、所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（ ）。
A、资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额
B、资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额
C、会计利润与税法应纳税所得额之间的差额
D、仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额
3、某公司2007年12月购入设备一台并投入使用，原值360万元，净残值60万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为1000万元，2007年所得税率为33%，2010年所得税率为25%，2010年12月31日该项资产的账面价值和计税基础分别是（ ）万元。
A、90，72
B、135，120
C、180，144
D、225，240
4、按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（ ）。
A、企业自行研究开发的专利权
B、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额
C、因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
D、企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
5、甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。甲公司发生的研究开发支出符合税法规定的条件，可税前加计扣除（即按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除）。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（ ）万元。
A、105
B、400
C、450
D、675
6、甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18%，2008年初适用所得税税率改为33%；2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为5800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为（ ）。
A、借：递延所得税负债 57 贷：所得税费用 57
B、借：递延所得税负债 54 递延所得税资产 33 贷：所得税费用 87
C、借：递延所得税负债 24 递延所得税资产 33 贷：所得税费用 57
D、借：所得税费用 33 递延所得税资产 33 贷：递延所得税负债 66
7、A公司于2007年7月1日从证券市场上购入B公司发行在外20%的股份准备长期持有，从而对B公司具有重大影响，A公司采用权益法核算对B公司的投资。B公司2007年度实现净利润12750万元，其中1～6月份实现的净利润为4250万元，A公司适用的所得税税率为33%，B公司适用的所得税税率为15%。2007年12月31日A公司应确认的递延所得税负债为（ ）万元。
A、360
B、180
C、1800
D、306
8、某股份有限公司所得税率33%，本期存货跌价准备账面余额130万元，本期销售时结转存货跌价准备30万元，计提存货跌价准备100万元，期初存货跌价准备余额为60万元，该存货除计提准备外无其他与税法的差异，因存货的暂时性差异应确认的资产负债表递延所得税本期期末数和本期发生数分别是（ ）。
A、递延所得税资产33万元，9.9万元（借方）
B、递延所得税负债54.78万元，19.8万元（贷方）
C、递延所得税资产42.9万元，23.1万元（借方）
D、递延所得税负债33万元，0万元（贷方）
9、某股份有限公司2008年初某项固定资产账面价值800万元，计税基础600万元，该公司2008年度对该项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元，从2008年起适用所得税税率从33%调整为25%，无其他调整事项，则该公司2008年末资产负债表递延所得税余额和当期递延所得税费用分别为（ ）万元。
A、递延所得税负债75.9，9.9（贷方）
B、递延所得税资产57.5，9.9（借方）
C、递延所得税负债75.9，8.5（贷方）
D、递延所得税负债57.5，8.5（借方）
10、直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，应计入（ ）。
A、当期所得税
B、所得税费用
C、资本公积
D、商誉
11、甲企业持有一项可供出售金融资产，成本为300万元，当年12月31日其公允价值为400万元，假定税法规定其计税基础不得变动，该企业适用的所得税税率为33％，下列会计处理中正确的是（ ）。
A、借：可供出售金融资产 100 贷：资本公积－其他资本公积 100
B、借：可供出售金融资产 100 贷：递延所得税负债 33 资本公积－其他资本公积 67
C、借：递延所得税税负债 33 贷：应交税费－应交所得税 33
D、借：可供出售金融资产 100 贷：递延所得税负债 33 资本公积－股本溢价 67
12、某公司2006年交易性金融资产账面初始成本为2000万元，12月31日其公允价值为2400万元，可供出售金融资产初始成本1000万元，12月31日公允价值为1300万元，该公司2006年以前没有该类金融资产，公司的所得税税率是25%，则2006年12月31日该企业应确认计入资产负债表的递延所得税负债和计入利润表的递延所得税费用分别为（ ）万元。
A、100，100
B、175，75
C、175，100
D、100，75
13、甲公司拥有某联营企业30%股权份额，采用权益法核算，该联营企业本期将自用房屋转作经营性出租且以公允价值计价，该房产原值1200万元，已计提折旧200万元，转换日公允价值为1300万元，期末公允价值为1250万元，该联营企业本期购买某公司股票确认为可供出售金融资产，初始成本500万元，期末公允价值450万元，假设联营企业所得税率为30%，甲公司所得税率为25%，联营企业上述业务对本期甲公司资本公积的影响是（ ）万元。
A、262.5
B、187.5
C、78.75
D、56.25
14、A股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2006年实现利润总额500万元，所得税税率为33%，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司本期应交所得税额为（ ）万元。
A、160
B、163.02
C、167
D、235.8
15、资料同题14，A公司2006年净利润为（ ）万元。
A、160.05
B、339.95
C、330
D、235.8
16、某公司2007年实现税前利润11250万元。当年发生存货项目可抵扣暂时性差异1125万元，发生固定资产应纳税暂时性差异450万元，当年转回坏账准备可抵扣暂时性差异750万元。假定该公司的所得税税率为30%。则该公司2007年的应交所得税为（ ）万元。
A、3172.5
B、3352.5
C、3577.5
D、3802.5
17、甲公司2007年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2007年初递延所得税负债的贷方余额为66万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为33%。甲公司2007年的净利润为（ ）万元。
A、670
B、686.5
C、719.5
D、653.5
18、企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为：－100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。则该企业2010年确认的所得税费用为（ ）万元。
A、12.5
B、10
C、2.5
D、5
二、多项选择题
1、下列项目中，应确认递延所得税负债的有（ ）。
A、固定资产账面价值大于其计税基础
B、固定资产账面价值小于其计税基础
C、可供出售金融资产账面价值大于其计税基础
D、预计负债账面价值大于其计税基础
E、预收账款账面价值大于其计税基础
2、根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，下列表述方式正确的内容有（ ）。
A、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额
B、负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额
C、通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异
D、通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值
E、企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零
3、下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A、预提产品保修费用
B、计提存货跌价准备
C、在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理
D、计提的短期投资跌价准备
E、计提固定资产减值准备
4、以下情况中因暂时性差异导致递延所得税负债的有（ ）。
A、无形资产的会计摊销大于税法规定的摊销
B、固定资产的会计折旧年限大于税法规定的折旧年限
C、权益法核算的投资企业税率高于合营企业，合营企业向投资者分配小于投资以后实现利润
D、权益法核算的投资企业税率高于合营企业，合营企业向投资者分配大于投资以后实现利润
E、计提减值准备
5、按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（ ）。
A、所得税费用
B、预计负债
C、资本公积
D、商誉
E、应收账款
6、下列有关暂时性差异正确的表述有（ ）。
A、暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间不同的差额
B、未作为资产和负债确认的项目，该计税基础与其账面价值之间的差额为零
C、可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额
D、应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异
E、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，不能确认为递延所得税资产
7、下列项目中，会影响所得税费用的有（ ）。
A、当期应交所得税
B、递延所得税资产
C、递延所得税负债
D、当期所得税率变动
E、资本公积
8、资产负债表债务法下，下列项目中，计算所得税费用时应在本期应交所得税基础上作加项的有（ ）。
A、本期确认的递延所得税负债增加额
B、本期确认的递延所得税负债减少额
C、本期确认的递延所得税资产增加额
D、本期确认的递延所得税资产减少额
E、本期转回的以前年度确认的递延所得税资产
9、某公司2007年发生亏损200万元，2007年所得税税率为33%，2008年所得税税率为25%，公司认为在以后年度可以产生足够应纳税所得额抵扣亏损，则2007年该公司应（ ）。
A、增加递延所得税资产50万元
B、增加递延所得税负债66万元
C、增加所得税费用66万元
D、减少递延所得税资产50万元
E、减少所得税费用50万元
10、下列说法中，正确的有（ ）。
A、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回
B、递延所得税资产不能计提减值准备
C、企业当期所得税和递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益
D、如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值
E、如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，同时计入当期损益
11、下列说法中，正确的有（ ）。
A、企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债
B、会计上作为非同一控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其产生的应纳税暂时性差异应该确认为递延所得税负债
C、除企业合并外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，其形成的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债
D、企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债
E、企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应当确认为递延所得税负债
12、下列说法中，正确的有（ ）。
A、递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债中列示
B、递延所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示
C、递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为资产列示
D、所得税费用应当在利润表中单独列示
E、所得税费用应在资产负债表所有者权益中单独列示
三、计算分析题
1、远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，2007年所得税税率为33%；07年预期2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（5）2007年12月，远洋公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为远洋公司的分公司。合并日，远洋公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。假设远洋公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。
2、2006年12月31日购入价值20000元的设备，预计使用期为5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2009年以前适用的所得税税率为33%，从2009年起适用的所得税税率为15%（非预期税率）。假定各年税前会计利润均为500000元，无其他纳税调整事项。要求：（1）判断暂时性差异的类型，计算该设备2006年～2011年每年年末的资产计税基础、账面价值、递延所得税资产期末余额、递延所得税资产发生额。将计算结果填入表1中。
（4）编制各年与所得税有关的会计分录。
四、综合题
1、甲企业2007年至2008年有以下业务。假设该企业每年利润总额为6000万元，所得税率从2008年起由原来的33%调整为25%，2007年初递延所得税资产余额为49.5万元。（1）2007年7月购置某软件系统120万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统的费用应按两年摊销；（2）2007年1月开始自行研发无形资产，7月份研发成功专利技术，符合资本化条件的金额为800万元，预计使用8年，企业按照直线法摊销计入管理费用，按照税法其研发支出作费用化处理；（3）2007年1月企业以500万元取得一项非专利技术确定为使用寿命不确定因而不进行摊销的无形资产，按照税法规定应按照10年时间进行摊销；（4）2004年12月购入设备，购置成本为2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，折旧政策与税法相同。2007年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1200万元，甲公司计提了减值准备；（5）历年按照销售收入2%预计产品售后保修费用，2006年末预计负债—产品保修余额为150万元，2007年、2008年各发生保修材料、人工费120万元，2007年销售净收入为3000万元，2008年销售净收入4000万元；（6）2007年和2008年每年实际工资超过计税工资200万元。要求：（1）填表格式如下（2007年和2008年分别填列）（2）作出2007～2008两年与所得税有关的会计处理
2、AS公司2007年末、2008年末利润表“利润总额“项目金额为1800万元、2098.5万元。各年所得税率为33%，与所得税有关经济业务如下：（1）2007年： ①2007年计提存货跌价准备45万元。 ②2006年12月购入固定资产，原值为900万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。 ③2007年支付非广告性赞助支出为300万元。 ④2007年本年发生研究开发支出750万元，较2006年增长20%，其中450万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定使用状态。 ⑤2007年支付违反税收罚款支出150万元。（2）2008年： ①2008年计提存货跌价准备75万元，累计计提存货跌价准备120万元。本年计提固定资产减值准备30万元。 ②2008年支付非广告赞助支出为400万元。 ③2008年无形资产摊销45万元。 ④2008年计提产品质量保证金150万元。要求：（1）计算2007年暂时性差异。
（2）计算2007年应交所得税。（3）计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债。（4）计算2007年利润表确认的所得税费用。（5）编制2007年会计分录。（6）计算2008年暂时性差异。
（7）计算2008年应交所得税。（8）计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。（9）计算2008年利润表确认的所得税费用。（10）编制2008年会计分录。
注册会计师考试审计模拟试题第十三章
第十三章 销售与收款循环审计
本章在历年的考试中占有较大的比重，一般都在15分以上。考题主要以主观题为主，涉及内部控制、收入的实质性程序和应收账款的函证。
主要考点
1.销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其控制测试所涉及的管理层认定；销货交易的实质性程序基本原理；
2.营业收入实质性程序，关注收入的确认、分析程序、销售的截止测试内容和程序；
3.应收账款的实质性程序（本章重点），应收账款出现贷方余额的会计调整、以及坏账的会计处理。特别是应收账款的函证程序（包括函证的范围和对象、函证方式、函证的控制、函证结果的总结和评价以及积极式询证函的内容）和应收账款披露程序。
4.营业收入、预收账款、坏账准备、长期应收款的分析程序和相关的会计处理，同时注意长期应收款的会计核算内容。
典型例题
一、单项选择题
1.L注册会计师对M公司2006年的报表实施审计，在审计坏账准备时注意到以下事项，其中会计处理正确的是（ ）。
A.2006年3月销售一批产品给A公司，2006年11月，该公司某产品因质量问题造成大量退货和索赔，A公司很难继续经营，该笔货款很可能无法收回。由于该账款属当年发生，M公司在2006年未对该应收账款全额计提坏账准备
B.M公司于2006年11月向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M公司将该预付账款转为其他应收款并计提相应坏账准备
C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备
D.M公司应收某关联公司的货款截止2006年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M公司未全额计提坏账准备
【答案】C
【解析】尽管账龄没超过1年，但在证据表明不能回收应收账款时，应全额计提相应坏账准备；根据准则的规定，应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款可直接减值。对确实无法收回的作为坏账直接转销。选项C属于实质上不能收回或收回的可能性极低的应收款项均需全额计提坏账准备，才能公允反映财务状况；应收关联方的款项如果存在已逾期3年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备，所以选项D不正确。
2.在对坏账损失进行审计时，A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。（2004年）
A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失
B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失
C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失
D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失
【答案】B
【解析】债务人失踪、债权回收无法执行、债务人注销，这些都有法律文书佐证该应收账款不能回收或回收的可能性不大，所以选项A、C、D确认坏账损失是合理的；债务人虽被撤销，但随后的清算资产有可能能够抵其债务，所以在清算完结之前不能确认坏账损失。
3.在对询证函的以下处理方法中，不恰当的是（ ） 。
A.将询证函以被审计单位的名义发出，可交由被审计单位填写，然后由注册会计师亲自寄发
B.注册会计师应在函证时，对某一账户50万的应收账款，在函证中故意多写为80万
C.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式
D.注册会计师先根据10封询证函的传真件回函得出的相应的审计结论，但要求被询证者将原件盖章后寄至会计师事务所
【答案】C
【解析】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
二、多项选择题
1.L注册会计师计划测试M公司2006年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，可实现上述审计目标的是（ ）。
A.抽取2006年开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取2006年的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取业务，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D.从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日－10日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
【答案】ABD
【解析】测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录；而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生的目标），选项D可以查找出关于是否存在应当计入到2006年账簿上的收入却记在了2007年的账簿上，可实现有关业务记录的日期是否恰当（截止目标），又可发现2006年收入记录的完整性。
2.注册会计师对M公司2006年的相关收入进行审计时，发现M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的是（ ）。
A.M公司拟以在2006年12月按合同约定给A公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法付款。为了保持良好的客户关系，M公司仍于2006年末交付产品，但在2006年未确认相应的主营业务收入
B.M公司确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%），相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，支付了1000万元款项，该产品尚存放于Y公司，且M公司尚未开具增值税发票和通知B公司提货
C.2006年12月，M公司销售一批商品给C公司。C公司已根据M公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但M公司尚未将商品移交C公司。M公司未确认该笔收入
D.2006年12月30日， M公司销售一批高档家俱给D宾馆。该批家俱总售价1000万元，12月30日装运家俱时，已收到800万元货款，合同约定，M公司应将该家俱送抵D宾馆并按照图纸摆放到各客房。M公司在2007年1月3日安装摆放完毕，且收到剩余货款。2006年，M公司确认了销售收入1000万元
【答案】AD
【解析】选项A由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入；选项B由于B并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入。采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。
三、简答题
1.注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：
（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。
（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁职员据以登记销售收入和应收账款明细账。
（4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。
请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议。
【答案】
第（1）存在缺陷；理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。
第（2）不存在缺陷
第（3）存在缺陷；理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。
第（4）存在缺陷；理由：登记应收账款备查簿的人员不能核对应收账款的明细账。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。
2.（2003年试题）X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：
项目
2002年度（未审数）
2001年度（审定数）
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
104300
91845
560
58900
53599
350
二、主营业务利润
加：其他业务利润
减；营业费用
管理费用
财务费用
11895
40
2800
2380
180
4951
56
1610
3260
150
三、营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
6575
980
100
260
（13）
150
300
四、利润总额
减：所得税（税率33%）
7395
800
（163）
五、净利润
6595
（163）
资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：
月份
主营业务收入
主营业务成本
1
7800
7566
2
7600
6764
3
7400
6512
4
7700
6768
5
7800
6981
6
7850
6947
7
7950
7115
8
7700
6830
9
7600
6832
10
7900
7111
11
8100
7280
12
18900
15139
合计
104300
91845
【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）
答题思路：
（1）比较：增减比例=（本年数－上年数）÷上年数，一般超过20%为重要。
（2）分析：××项目比上年增加了××万元，增幅为××% ,理由……。
【答案】在实施分析程序程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：
——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77%（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。
——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.36%（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。
——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 36.97%（或是大幅下降）。
——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。
——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82%）与33%的所得税税率存在较大差异。
在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：
——l月份。该月份毛利率（为3%，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12%）；毛利率相对较高（达19.90%）。
3.ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2006年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2006年12月31日的应收账款明细表，并于2007年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
异常情况
函证编号
客户名称
询证金额（元）
回函日期
回函内容
（1）
22
甲
300000
2007年1月22日
购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2006年12月25日用支票支付
（2）
56
乙
500000
2007年1月19日
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2006年12月28日将货物退回
（3）
64
丙
640000
2007年1月19日
2006年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4）
134
丁
600000
因地址错误，被邮局退回
——
【答案】
（1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；
（2）检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；
（3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；
（4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。
四、综合题
1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2006年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2006年度财务报告于2007年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：
在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
（1）A和B注册会计师在审计X公司2005年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2006年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税金—应交增值税（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“库存商品—甲产品” 8 700 000元。在对2005年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2005年度财务报表。X公司调整了2005年度财务报表，但未调整2006年度相关账户和财务报表。
（2）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2006年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：
1年以内
1～2年
2～3年
3年以上
应收账款-a公司
35 150 000
500 000
932 000
应收账款-b公司
2 000 000
15 100 000
54 000
应收账款-c公司
600 000
25 000
应收账款-d公司
9 500 000
-12 000 000
应收账款-e公司
68 000
小 计
47 250 000
3 600 000
1 011 000
68 000
（3）A和B注册会计师注意到2006年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品，收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格2000万元，分5次于每年12月1日等额收取。该产品成本为1600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为1800万元。
（4）销售给C公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2006年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收C公司2106万元款项进行函证时，C公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本1600万元。
要求：针对资料的事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
【答案】
对事项（1）：
A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 870
未分配利润 130
对事项（2）：
A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录
借：应收账款 1 200
贷：预收款项 1 200
对事项（2），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：
借：资产减值损失－计提的坏账准备 360
贷：应收账款－坏账准备 360
对事项（3）：
A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录
借：长期应收款 1440
贷：营业收入 1400
财务费用 40
【提示】在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长期应收款，在长期应收款项目内反映。
借：营业成本 1280
贷：存货 1280
对事项（4）：
在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，A和B注册会计师应建议2006年度的调整事项，冲减2006年度的销售收入和相关销售成本。
借：营业收入 1800
应交税费 306
贷：应收账款 2106
借：存货 1600
贷：营业成本 1600
借：应收账款－坏账准备 210.6
贷：资产减值损失－计提的坏账准备 210.6
【解析】
对于事项（3）。首先分析A公司的错误账务处理：
（1）发出时：
借：发出商品 1600
贷：库存商品 1600
（2）收款时
借：银行存款 400
贷：主营业务收入 400
借：主营业务成本 320
贷：发出商品 320
正确的会计处理：
（1）销售时：
借：长期应收款 2000
贷：主营业务收入 1800
未实现融资收益 200
借：主营业务成本 1600
贷：库存商品 1600
（2）收款时
借：银行存款 400
贷：长期应收款 400
借：未实现融资收益 40
贷：财务费用 40
2.ABC会计师事务所的注册会计师A和B正在对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对应收账款项目及相关的内部控制进行检查时，了解到根据债务人的信用风险按期末应收账款余额的5‰计提坏账准备。同时发现下列问题：
（1）相关的内部控制如下：
产品的赊销由销售经理批准，并由会计部门负责催收；会计部门由专人登记应收账款，分析账龄；XYZ公司一般是在年末时，与债务单位对账结算。由不负责登记应收账款的出纳向顾客寄送对账单。
（2）应收账款和坏账准备项目附注（金额单位：人民币万元）：
应收账款／坏账准备 2006年年末余额 16553／52.77
应收账款账龄分析
账龄
年初数
年末数
1年以内
8392
10915
1～2年
1186
1399
2～3年
1161
1165
3年以上
1421
2874
合计
12160
16553
（3）注册会计师A正在对“应收账款――P公司400万元”的款项采用肯定式（积极式）函证，初拟了一份以下询证函：
企 业 询 证 函
P有限公司：
本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自XYZ公司账簿记录，如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司（通信地址：略）。
1.XYZ公司与贵公司的往来账项列示如下：
截止日期
贵公司欠
欠贵公司
备注
2006年7月26日
4 000 000
2.其他事项
为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。
ABC会计师事务所（盖章）
2007年2月28日
结论：
（1）信息证明无误。
P有限公司（盖章签字）年 月 日
（2）信息不符，请列明不符金额。
P有限公司（盖章签字）年 月 日
要求：
（1）上述内部控制存在哪些问题？
【答案】内部控制存在如下问题：
信用销售应经适当的授权，对顾客信用应评定等级和额度，由信用管理部门批准；销售部门负责应收账款的催收，会计部门负责应收账款的对账。企业应建立定期的对账制度，以利于催收和及时发现已归还的应收账款；对账不能由出纳负责对账，应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单，以保证资产的安全。
（2）假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用专业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。
【答案】附注中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元＝3.2‰，与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。
（3）请指出函证信有何不妥当之处，请改正。
【答案】划线部分为错误内容，方括号内的为改正或增加部分。
企 业 询 证 函
P有限公司： 【编号：××】
本事务所接受委托对XYZ公司的财务报表进行审计【本公司聘请的ABC会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计】，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证XYZ公司【本公司】与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，【如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；】如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请寄至XYZ有限责任公司【直接寄至ABC会计师事务所】。
【回函地址：
邮编： 电话： 传真： 联系人：】
1.XYZ公司【本公司】与贵公司的往来账项列示如下：（表略）
2.其他事项
为加快资金周转，请尽快结算该款项【本函仅为核对账目之用，并非催款结算】。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。
ABC会计师事务所【XYZ股份有限公司】（盖章）